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證券時報 胡敏文
審計機構正迎來全面監管風暴。
本年9月，財政部和證監會對普華永道開出頂格罰單，罰沒金額達441億元。近來，內地多家管帳師事務所因審計過失，頻繁遭受證券監管部分的處罰。
依據同花順iFinD統計，本年年內，證券監管、財政部等有關部分對管帳師事務所的違法處罰多達300余次。此中，涉及罰款和充公違法所得的罰單過百項。處罰對象既包含有瑞華、立信、大華等內資所，也涵蓋了普華永道、安永等外資所。
跟著上市企業造假等不佳行為頻頻出現，被追查責任的管帳師事務所和注冊管帳師越來越多。一旦審計失敗，管帳師事務所不僅需要承受來自監管部分的處罰，還要蒙受由投資者訴訟帶來的民事補償責任以及信譽損失，甚至可能危及管帳師事務所的連續經營。
在應對日益增加的訴訟風險，提高管帳師事務所的民事補償才幹方面，國際上通用的做法是通過投保職業責任保險來遷移管帳師事務所的訴訟風險；而在我國，則勉勵管帳師事務所采取買入職業責任保險和創建職業風險基金這兩種方式來應對風險。
年內逾40家審計機構被罰
近期，除普華永道外，還有眾多著名審計機構接連被處罰，觸發了行業內外廣泛關注。天職、大華、瑞華都領到萬萬元級罰單，大信、上會、中天運、中匯等十余家管帳師事務所罰單均超百萬元。注冊管帳師同樣難以免責。
特別是2024年修訂的新證券法，創設了中國特色證券團體訴訟制度——特別典型人訴訟制度，50名以上投資者可依法授權投資者保衛機構作為訴訟典型人提起民事訴訟，中介機構的責任被連續不斷卡利百家樂壓實。
由此，涉及虛假敘述違法行為，除監管部分的罰單外，管帳師事務所還可能面對法院審訊。在多項司法判決中，管帳師事務所被認定負有連帶補償責任。在康美藥業財務造假案中，廣州中院一審訊決康美藥業補償投資者損失2459億元，正中珠江管帳師事務所蒙受全部連帶補償責任。樂視網案件中，三家管帳師事務所差別在05%、1%以及15%的范圍內蒙受連帶責任。2024年6月初，投資者訴宜華生活一審案件，上市公司被判決補償115億元，廣東正中珠江管帳師事務所蒙受100%連帶補償責任。
某管帳師事務所的資深員工對讚歎，事務所處罰已成常態，管帳師成為高風險職業。
通常，管帳師事務所會采取買入職業責任保險和創建職業風險基金這兩種方式來應對風險。在事務所正常運營階段，一般不會涉及風險補償疑問；而在面對高額行政處罰和法律責任時，這個疑問就變得極度突出。無論是事務所的風險防御，還是投資者的損失補償，加入適當的責任職業保險和創建風險賠償基金都是事務所和注冊管帳師必須的選擇。
事務所風險防御近況
提到職業風險基金，即便對不少正在執業的管帳師而言，仍是一個較為陌生的名詞。
職業風險基金是由管帳師事務所自行計提并控制的備用資金，用于應對可能發作的職業風險和補償責任。起初，財政部制定，創建風險基金的管帳師事務所，每年百家樂投注心得提取的基金數應當不少于業務收入的10%。由于實施功效不盡如人意，2024年，管帳師事務所的職業風險基金提取比例下調到5%。在此后較長一段時間內，我國注冊管帳師行業重要實行以職業風險基金為主的風險抵御模式。
為規范管帳師事務所職業責任保險投保行為，提高其職業責任補償才幹，2024年財政部和原保監會發文，勉勵現有管帳師事務所盡快完工由提取職業風險基金向投保職業責任保險過渡。
盡管計提職業風險基金和買入職業責任保險都是管帳師事務所進行風險防控的措施，但二者存在本性分別。計提職業風險基金是風險的內部消化，而投保職業責任保險的方式，則是風險向保險公司的外部遷移。
現在，大部門管帳師事務所采取計提職業風險基金與買入職業責任保險并行的想法；少部門在職業責任保險累計保障限額到達要求的場合下，不再提取職業風險基金。從頭部管帳師事務所投保和提取風險基金的場合來看，展示出兩個明顯的特點：
一是管帳師事務所職業責任保險和職業風險基金的補償才幹，普遍不足審計收入的10%。
2024年年終，普華永道和安永華明職業責任保險累計補償限額和職業風險基金之和，均為2億多元，不足其當年審計收入的5%。畢馬威、德勤、天健等其他大批管帳師事務所的職業責任保險累計補償限額和職業風險基金之和，不足當年審計收入的10%。
二是內資所買入的職業責任保險和計提職業風險基金，普遍高于國際四大管帳師事務所。
截至2024年終，普華永道、安永等四家，職業責任保險累計補償限額和職業風險基金之和均為2億多元。而頭部內資所審計收入普遍不及四大，可是職業責任保險和職業風險基金的保障才幹更強。此中，立信僅職業責任保險累計補償限額就到達了125億元，還計提了166億元的職業風險基金。致同所、中審眾環所的職業責任保險累計補償限額和職業風險基金之和，均近10億元。
即便買入了職業責任保險，保障限期通常在5年以內，短則一年。而依據我國《證券法》及相關審計準則制定，審計工作底稿的保留限期至少為10年。由于我國現行訴訟時效制度未將管帳師事務所出具審計教導的時點作為訴訟時效時期的起算點，故可能出現審計教導出具10年百家樂 數據后，管帳師事務所還要應訴的場合。
從現在的場合來看，一是從事上市公司審計業務的管帳師事務所通常能依照制定買入職業責任險，但累計補償限額往往難以蓋住相應的審計收入；二是管帳師事務所接收的罰單數目和罰沒金額越來越高，還可能面對連帶補償，一旦遭遇索賠案件，其買入職業責任保險和提取的職業風險基金相對于龐大的索賠可能難以銀行百家樂企及；三是保險公司只對管帳師的疏忽、過失行為等所導致的非居心行為推行補償責任，常存在責任分割不清的糾紛，導致實際賠付結局可能并不夢想。
可見，當前部門管帳師事務所買入的職業責任保險和計提的職業風險基金，對投資者正當權益的保障才幹仍然有限。
強化風險保障意識
據中國注冊管帳師協會統計，全國范圍內管帳師事務所2024年度買入職業責任保險的保費支出總額為214億元，計提職業風險基金總額為1266億元。而2024年度綜合評價靠前的百家管帳師事務所,累計業務收入為733億元。比擬審計規模，職業責任保險保費支出背百家樂破解技術后的保障限額與職業風險基金所形成的總體保障程度，仍存在明顯缺口，導致很多管帳師事務所難以有效對沖審計風險。
這兩大制度在我國管帳師事務所得到了一定的珍視，但也曝光出一些明顯的疑問或缺陷。如，職業風險基金易被挪用、終極分配容易觸發爭議、資金占用成本高、實際操縱中存在格式主義疑問等。而職業責任保險固然作為一種有效的風險散開機制，但在我國實施的時間較短，事務所投保的意識也較稀薄，不僅導致投保率和投保額較低，而且實踐中往往會出現買入保險的管帳師事務所與相關保險公司對是否應該賠付及賠付金額的大小產生矛盾，從而陰礙該制度的履行和實施。內地著名財稅審專家、高等管帳師劉志耕說。
在強化兩大制度落地的同時，劉志耕以為，注冊管帳師更需要修煉內功，加強審計風險防范。他發起，一是堅定風險導向，不管任何項目都必要全心以赴，嚴格當真執行審計準則，審計過程中的任何缺陷或過失都可能導致審計者蒙受連帶補償責任；二是不走格式，項目擔當人一定要當真復核工作底稿，不能僅是簡樸蒐集、匯總審計場合；三是萬萬不能為了討好被審計單位而為其過度出策畫策；四是巨額民事補償責任往往與被審計單位反常的大事情、大項目有關，而這些往往在外觀文章上都做得對照好，注冊管帳師一定要注意被審計單位的各種反常現象或疑問。
審計界的這場大洗牌固然給各事務所帶來了不小的沖擊和挑戰，但也為行業的康健發展提供了主要契機。7月4日，財政部公然回復，肯定了兩位人大典型關于發展管帳師事務所職業責任險的有關發起。基于促進事務所發展和保障遠大投資者權益考慮，計提風險基金并買入職業保險有其現實意義。
